En cas de retraite anticipée, une rente transitoire sert à remplacer une rente AVS manquante jusqu'à l'âge ordinaire de la retraite AVS et prend fin à l'âge de la retraite AVS. Comme le rachat ne fait pas partie de l'avoir de prévoyance et ne peut pas être retiré sous forme de capital, il est totalement différent, d’un point de vue juridique et actuariel, des cotisations versées par le contribuable et l'employeur dans le 2ème pilier. Le rachat est déductible.

Les contribuables peuvent demander le versement en espèces de leurs avoirs de prévoyance professionnelle s'ils exercent une activité lucrative indépendante et ne sont plus soumis à la prévoyance professionnelle obligatoire. En l'occurrence, le Tribunal fédéral conclut qu'au moment du versement, le contribuable a commencé, respectivement poursuivi, une activité lucrative indépendante et relève en particulier qu'il n'existe aucune obligation légale d'investir l'argent de la prévoyance dans l’activité lucrative indépendante ou d’exercer celle-ci pour une durée minimale. Par conséquent, l'imposition privilégiée selon l'art. 38 LIFD s'applique.

Pour qu’une prestation de libre passage puisse demeurer non imposable, il faut que le versement soit réaffecté à un but de prévoyance. Les recourants ont remboursé la prestation en capital mais l’ont retirée peu de temps après pour cause d’exercice d’une activité lucrative indépendante. Le Tribunal fédéral nie l’existence d’une activité lucrative indépendante en raison de l’absence du caractère planifié et régulier de l’activité.

Le Tribunal fédéral considère normal qu'au début d'une activité indépendante les charges excèdent les produits. En revanche, il retient que l'absence de chiffre d'affaires durant la première année d'activité indépendante n'est pas conforme au cours ordinaire des choses. Lorsqu'en sus, aucune dépense correspondant à des démarches publicitaires ou à des démarches avec des clients potentiels n'est comptabilisée, il refuse de retenir l'existence d'une activité indépendante et, par conséquent, l'imposition spéciale prévue par l'art. 38 LIFD pour le retrait des avoirs de libre passage.

La déclaration fiscale 2014 des recourants constitue objectivement une fausse déclaration. L'achat dans la caisse de pension en 2014 a été suivi d’un retrait en capital en 2015 violant la période de blocage de trois ans. La déduction n'aurait pas dû être effectuée de sorte qu'il s’agit d’une fausse déclaration. La décision de taxation entrée en force peut encore être corrigée dans le cadre de la procédure après impôt.